סקירה כללית
הגירה למדינה חדשה אינה רק ניתוק מישראל — היא גם כניסה למערכת מס חדשה. מתי בדיוק הופכים לתושב מס במדינת היעד הוא שאלה בעלת השלכות ישירות על מה ממוסה, מתי, ובאיזה שיעור. תכנון נכון מחייב הבנת כללי התושבות של מדינת היעד לא פחות מהבנת כללי ניתוק התושבות הישראלית.
ארצות הברית
Green Card
מחזיקי גרין קארד הם תושבי מס קבועים של ארה"ב לכל צורך — חייבים במס על הכנסה עולמית מיום קבלת הכרטיס.
מבחן הנוכחות המהותית (Substantial Presence Test — SPT)
ויזת עבודה (H-1B, L-1 וכד') אינה מביאה אוטומטית לתושבות מס, אך תחולת ה-SPT עשויה לבסס תושבות:
- 183 ימים משוקללים: סכום של כל הימים בשנה הנוכחית, בתוספת שליש מימי השנה הקודמת, בתוספת שישית מימי השנה שלפניה
- אם הסכום המשוקלל מגיע ל-183 ימים ו-הנוכחות בשנה הנוכחית עולה על 31 ימים — הפרט ייחשב תושב מס אמריקני
חשיבות ייחודית
ארה"ב ממסה את אזרחיה על הכנסה עולמית ללא קשר למדינת התושבות. ישראלי שהתאזרח בארה"ב יחויב במס אמריקני גם אם עזב את ארה"ב לחלוטין.
גרמניה
קריטריוני תושבות
גרמניה מכירה בשני מבחנים עצמאיים לקביעת תושבות מס:
- בית קבע (Wohnsitz): החזקת דיור זמין לשימוש אישי בגרמניה — ולו חדר בדירה משותפת — עשויה לבסס תושבות
- מרכז מגורים רגיל (Gewöhnlicher Aufenthalt): שהייה של יותר מ-183 ימים בשנה קלנדרית
מיסוי
תושב מס גרמני חייב על הכנסה עולמית בשיעורים פרוגרסיביים גבוהים. כניסה לתושבות גרמנית מחייבת תכנון מקדים של מבנה ההכנסות.
קנדה
קשרים תושבות מהותיים (Significant Residential Ties)
קנדה נוקטת גישה עובדתית מבוססת "קשרים":
- קשרים ראשוניים: בית בקנדה, בן/בת זוג בקנדה, תלויים בקנדה
- קשרים משניים: חשבון בנק קנדי, רישיון נהיגה קנדי, ביטוח בריאות קנדי, חברות בארגונים קנדיים
- אדם עם קשרים ראשוניים ייחשב תושב קנדה מהרגע שהגיע, ללא קשר למניין הימים
183 ימים
שהייה של 183 ימים בשנת לוח קנדית — אפילו ללא קשרים ראשוניים — עשויה לבסס תושבות מס "נסיבתית".
פורטוגל
קריטריוני תושבות
- 183 ימים: שהייה של 183 ימים או יותר בשנת לוח פורטוגלית (לאו דווקא רצופים)
- מגורים רגילים: החזקת מקום מגורים בפורטוגל עם כוונה שיהיה מאכסן רגיל — גם ללא 183 ימים
משמעות לישראלים
פורטוגל הייתה יעד פופולרי בזכות משטר NHR (ראה: הטבות NHR ומשטר ITS). כניסה לתושבות פורטוגלית מחייבת שיקול דעת לגבי עיתוי ומשטר המס שתחתיו נכנס האדם.
איחוד האמירויות
קריטריוני תושבות
- 183 ימים: שהייה של 183 ימים בשנת לוח
- 90 ימים + קשרים: שהייה של 90 ימים ו-קיום אחד מהבאים: אשרת שהייה תקפה, תעודת זהות אמירתית (Emirates ID), מגורי קבע בבעלות או בשכירות
מיסוי
האמירויות אינן מטילות מס הכנסה אישי על יחידים (נכון ל-2024). עם זאת, תושבות פורמלית באמירויות רלוונטית לצרכי תכנון בינלאומי ולהוכחת ניתוק תושבות ממדינות אחרות.
בריטניה — מבחן תושבות סטטוטורי (SRT)
מבחנים אוטומטיים לתושב חוץ
אדם אינו תושב בריטניה אם:
- שהה בבריטניה פחות מ-16 יום (בכל מקרה), או
- שהה פחות מ-46 יום וחי מחוץ לבריטניה ב-3 השנים האחרונות, או
- שהה פחות מ-91 יום ועבד "עבודה מלאה" מחוץ לבריטניה
מבחנים אוטומטיים לתושב בריטניה
אדם הוא תושב בריטניה אם:
- שהה 183 ימים או יותר בשנת מס בריטית, או
- יש לו בית יחיד בבריטניה ושהה בו לפחות 30 ימים, או
- עבד "עבודה מלאה" בבריטניה במשך 365 ימים
מבחן הקשרים המספיקים (Sufficient Ties Test)
מי שאינו עומד באף אחד מהמבחנים האוטומטיים — בין תושב ובין תושב חוץ — יבחן לפי מספר "קשרים" לבריטניה (משפחה, דיור, עבודה, 90-יום, שהות-קודמת) יחד עם מספר ימי השהייה בפועל.
רשימת פעולות לתכנון
- בדוק את כללי תושבות המס במדינת היעד עוד לפני ההגירה
- שים לב לתאריך הכניסה — יום הכניסה לדיור בקביעות הוא לעתים קרובות נקודת ההתחלה
- אל תניח שהמדינה תודיע לך — תושבות מס יכולה לחול אוטומטית ללא הגשת בקשה
- תאם בין תאריך ניתוק התושבות הישראלית לתאריך רכישת התושבות הזרה — פערים עלולים ליצור "שנת גפה" ללא כיסוי אמנה
חשוב: כללי תושבות מס משתנים בין מדינות ועשויים להשתנות עם הזמן. המידע באתר זה הוא כללי וחינוכי בלבד ואינו מהווה ייעוץ משפטי או מקצועי. פנה ליועץ מס מורשה במדינת היעד לפני קבלת החלטות.